市外籍人员个人所得税管理的探索与实践
近几年来，市利用地理区位和资源优势，大力吸引外资参与当地经济建设，涉外企业逐渐成为保持当地地方财政收入稳定增长的一支生力军。自从江西亚东水泥有限公司进驻以来，先后有9家台资企业在瑞昌市码头镇台资工业园落户。涉外企业的发展壮大和外籍人员的不断增多，外籍人员个人所得税的税收管理工作成为新形势下的一个新的课题。由于没有成熟的经验可以参照，以前涉外税收管理存在征管基础薄弱、各类管理资料欠缺等现象，在这种情况下，我局开始探索涉外企业和外籍人员税收管理的新思路，经过几年的实践，取得了可喜的成效。我市台资企业共9家，入库地方税收1203万元，同比增长2%，其中个人所得税入库91万元，由于今年起征点提高的因素同比减收6万元；控管外籍人员50人，全部纳入建档管理，入库个人所得税19万元，尽管起征点提高同比仍然增收5万元，增长35.7%。一、注重优质服务，密切征纳关系。我局高度重视为涉外企业和外籍人员提供优质服务，积极探索，拓宽服务新途径。首先，采取多种形式，深入持久开展税收宣传工作，使扣缴义务人和外籍个人透彻了解我国税法。一是发放信函，加强交流与沟通。为与全市涉外企业及纳税人更好地沟通，我们印制《致全市涉外企业纳税人的一封信》、《外籍人员个人所得税政策简介》，通过征收单位直接发放、邮政部门邮寄等形式送到全市涉外企业和外籍人员手中，对现行涉外税收法规进行宣传解释。二是举办培训班及以会代训，直接面授。码头镇为我市的台商投资集中地，台资企业形成“小气候”。为此，我们在码头镇举办涉外企业财务人员培训班和台籍人员座谈会。当地党委政府也十分重视台籍人员座谈会，书记和镇长亲自参与主持了座谈会，重点理顺了外籍人员个人所得税纳税秩序。这一举措与瑞昌市政府优化投资环境、服务带动投资及发展外向型经济的思路不谋而合，不但有效提高我市涉外企业纳税意识，而且进一步优化了当地投资环境。其次，重大项目开展上门服务，为培植税源提供优良外部环境。我们对经济建设中的重大招商引资项目实行“三上门、全过程”服务。服务内容包括“三上门”，即：在项目确定初，上门提供咨询服务。对重大招商引资项目提前介入，上门提供政策咨询，帮助筹划涉税事宜，对相关税收业务知识、优惠政策、办税操作程序等，分专题一个一个讲解清楚，为政府和投资者当好参谋；在项目筹备中，上门提供跟踪服务。根据服务项目的进度，对财务管理、会计核算、税收政策等方面实行电话或上门跟踪服务，随时了解情况，特事特办，及时帮助解决项目建设过程中遇到的困难，确保重点项目顺利进展；在项目建成后，上门提供个性化服务。企业经营步入正轨后，采取座谈等形式与企业建立定期联系制度，及时了解企业的经营情况和财务状况，及时发现企业税务处理中的问题，及时对企业进行税务辅导并随时帮助企业解决涉税问题。“全过程”是指全程提供政策服务，积极引导投资方向。深入开展调研，当好参谋，从税收政策的角度为政府重大经济建设项目决策提供参考，为企业的发展创造有利条件，促进经济健康快速发展。通过强化涉外企业的税收服务，一是进一步优化我市投资环境。地税部门上门服务，正好符合瑞昌市党委政府的工作思路。二是进一步提高外商投资企业财务人员的税收知识水平。外商投资企业的纳税意识尽管很强，但对税收政策掌握的不全面，及易出现“不懂法而违法”的现象，给企业造成不必要的损失。通过多种渠道，送法上门，使财务人员在实际工作中明确了各税种的提缴过程，也清楚违反税法应承担的法律责任，对地税部门的工作也予以极大的理解和支持。三是进一步提升地税部门的社会形象。其一是税收工作得到党委政府的大力支持，为开展税收工作创造良好社会环境；其二是密切税企关系，为开展涉外企业税收征管、税务审计铺好路、搭好桥。码头分局辖区江西亚东水泥有限公司是全省最大的台资企业，总投资20亿元。，亚东三期水泥生产线开工,码头分局及时介入，为该公司提供全方位税收服务，妥善解决了亚东水泥厂为包商提供水泥混凝土一块建筑税收30万元入库问题。该公司已入库税款1001万元，其中：台籍人员个人所得税入库17万元。二、 完善征管制度，创新管理方式。为减少外籍人员个人所得税控管中的漏洞，贯彻落实文件精神和工作要求，我局对外籍人员个人所得税管理工作进行大胆实践，按照“管税先管人，管人先建档”的原则，采取了一系列有效的征管措施，实施规范化管理。首先是基本信息登记和建立监控台帐。我们到各个外资企业说服纳税人认真填写《外籍人员纳税登记表》。单独设置外籍人员个人税务编码，建立外籍人员纳税信息数据库，将外籍人员的国籍、工作单位、主要收入来源情况、实际纳税情况等纳入控管，实现外籍人员基本资料的管理。第一以企业为单位建立外籍人员台账。第二对外籍人员实行一人一档的纳税档案管理。采用纸质和电子档案共存的两种方式实行档案管理，主要包括：外籍个人基本情况及变更资料、外籍人员个人所得税申报纳税资料、外籍人员个人所得税税务审计、检查和纳税评估资料、外籍人员个人所得税情报交换核查资料、外籍人员离职离境个人所得税结算情况、外籍人员注销基本信息资料等相关资料。第三对每一个纳税人建立动态档案，为外籍个人所得税征收管理、税务审计、纳税评估提供基础信息资料。切实做到对外籍人员个人所得税管理的科学化、规范化、精细化。其次是纳税申报。针对外籍人员个人所得税的实际情况，建立外籍个人自行申报和支付单位源泉代扣代缴的“双向申报”制度。外籍个人在年终三个月以内必须到主管税务机关办理个人所得税汇算清缴手续，填写《外籍人员个人所得税汇算清缴申报表》。彻底打消了某些外籍人员以地域不同、不了解税收政策以及财务人员未代扣代缴等为借口的偷漏税款念头，从而确保外籍人员个人所得税及时、足额入库。督促企业代扣代缴外籍人员的个人所得税，填报《扣缴个人所得税报告表》和《支付个人收入明细表》。现在，所有的台资企业对本企业的外籍人员的个税扣缴工作走上了正常轨道。，外籍人员中已经有600人次申报缴纳了个人所得税。第三是加强涉外税务审计。有计划、有重点、定期与不定期相结合地开展涉外个人所得税专项检查。通过税务审计、检查工作找出征管环节中的薄弱点，采取相应措施。使纳税人在主动纳税和被动接受审计中进行意识转换，变被动纳税为自觉纳税。
第四是对外籍个人实行纳税约谈管理。把加强对涉外纳税人员的约谈作为提高涉外税收管理的突破口，重在自查自纠，执法凸现人性化，消除外籍人员存在的税负增加、心理失衡的心理。
第五是积极开展税收分析，巩固管理成果。主要是在税源监控工作中注重对静态资料的收集，进行税收与税源变化的相关性分析。如纳税人的分布状况、境内居住时间、纳税总量等已经发生和客观存在的资料。另外是通过税管员，关注纳税人有否收入申报不完全，或申报收入未全额纳税或申报不实等不确定的动态信息和资料，做到动静结合，为完善外籍人员个人所得税税收管理，巩固分析成果提供参考数据和资料。三、外籍人员个人所得税管理任重而道远
虽然在外籍人员个人所得税的征收管理上我们获得一些经验，取得了一些成绩，但在客观上仍存在管理上有差距的成因。1、申报的境内收入水平偏低、差别较大。小型(或家族式)外商投资企业外籍人员申报收入标准相对较低，甚至不足4000元。反映在纳税额上也存在着较大的差别。2、境外收入与境内收入混淆或是境外收入不申报。3、公司分支机构劳务地和纳税地不统一。出现外籍人员的纳税地与实际工作地(提供劳务地)不一致的情况，如亚东水泥有限公司的台籍高层管理人员的个人所得税在南昌而不在瑞昌缴纳，我们曾就此事发函协商未果。势必出现导致台籍高层管理人员的各类补贴和津贴游离于两地税务机关的管辖范围之外，增加了管理难度；同时考虑到这些公司及其高层管理人员实际享受了工作地的公共服务设施而不在当地纳税的现实，也有违公平原则。4、相关部门协作监管力度不够。一是表现在信息资料共享方面。由于信息沟通渠道不畅，税务部门不能及时得到外籍人员就业方面的详细资料，税务管理也就缺乏针对性。二是表现在征管协作方面。在税务管理和审计过程中，往往需要公安出入境管理部门、基层派出所和公安边防部门的协作配合，帮助查找外籍人员的出入境时间记录和曾经的居住地等资料，但这方面的协作配合还处于较低水平。5、个人收入与企业支出相混淆。实际操作中，如何将在公司报销大量的个人支出费用按比例在个人与企业间合理划分，并就个人收入部分征收个人所得税亟待明确。外籍人员个人所得税的征收管理是一个“新鲜事物”，我们在税收管理上动了很多脑子，想了很多办法，辖区内的外籍个税收入逞逐年上升的趋势。今后，我们要依靠税收政策这把尚方宝剑，结合本地实际，采取切实有效的措施，继续提高外籍人员个人所得税税收管理精细化程度，将外籍人员个人所得税征管工作更上一层楼。